Помощник для студентов экономических специальностей

Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:
- реализация (продажа),
- безвозмездная передача.
Обороты по реализации нематериальных активов облагаются налогом на добавленную стоимость.
При реализации нематериальных активов возможны следующие ситуации:
- нематериальные активы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации и отраженная в учете по дебету счета 48 и кредиту счета 68,
- нематериальные активы были приобретены с уплатой налога с последующим спасанием равными долями в зачет сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи (т.е. остатком по счету 19 в части, относящейся к данной единице нематериальных активов). Соответственно если к моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активов сумма налога.
При безвозмездной передаче НМА плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли.

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).
В операциях с нематериальными активами снимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль.
Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:
- условиями поступления и выбытия нематериальных активов
- назначение конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость; для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. В качестве основных способов поступления нематериальных активов объектов на предприятие следует назвать:
- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций,
- создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе,
- приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена,
- безвозмездное получение объектов нематериальных активов.
Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
- должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне, налог на добавленную стоимость,
- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НМА. Рассмотрим следующие ситуации:
Ситуация 1. При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в превоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении НМА, возникает у предприятия не тогда , когда произошел факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретенного объекта, принятие его на учет в состав НМА предприятия. До этого момента приобретенные объекты числились в составе капиатльных вложений (а не НМА) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.
Ситуация 2. При приобретении НМА, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться Инструкцией № 39, имея в виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, списываются на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании НМА для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимость приобретенных НМА с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.
Ситуация 3. Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.

Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального амортизации, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.
Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации НМА. По кредиту этого счета отражаются выручка от реализации нематериальных активов, а также сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия.
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
При передаче нематериальных активов (списание с основного баланса) в случае совместной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счета 58 «Финансовые вложения» показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается сумма начисленной амортизации. Одновременно с дебета счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость передаваемых нематериальных активов. На разницу между договорной (экспертной) оценкой и балансовой стоимостью нематериальных активов составляется запись: дебет счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91/1 «Операционные доходы и расходы».
Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
1) независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счете91/1 «Операционные доходы и расходы»,
2) выявленный на счете 91/1 «Операционные доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счета91 «Операционные доходы и расходы» финансовый результат относится счет: 99 «Прибыли и убытки»,
3) полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, и налога на прибыль.
Рассмотрим приемы отражения хозяйственных операций по учету выбытия нематериальных активов:

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою стоимость на издержки производства или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.
Существуют три варианта установления срока использования нематериальных активов:
1. Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного использования, установленного соответствующим договором.
2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь ввиду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, т.к. по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного предприятием.
3. Если невозможно определить срок полезного использование НМА, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Т.к. величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогооблажения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
Приведем примеры отражения хозяйственные операции по учету амортизации нематериальных активов:

Нематериальные активыпоступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи. Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный капитал». Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться непосредственной корреспонденции с кредитом счета 85«Уставный капитал». Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценки по договоренности сторон. Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Стоимость приобретенных нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76 и т.д. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете 08 отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических лиц в пределах одного собственника. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляются актом приемки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Приведем примеры отражения хозяйственных операций по учету поступления нематериальных активов.

Если аудитор установит нарушение в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными активами) понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.
Также проводятся техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность. Для этого привлекаются патентные поверенные и юристы.
В первую очередь проверяется факт наличия произведений творческой деятельности, что достигается проверкой документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях. Это может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация и др. При этом информация может быть отражена на бумажных, магнитных и иных носителях информации. Кроме того, устанавливается наличие акта приемо – передачи, подтверждающего факт получения предприятием данного нематериального актива.
Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект нематериальных активов. Это могут быть документы, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др.
Необходимо установить правильность стоимостной оценки интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.
Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие документы:
1. Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальных активов: по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета).
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления амортизации по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов.
4. Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и их амортизации записям в главной книге и балансы.
Рассмотрим, как осуществляется аудит учета нематериальных активов по соответствующим видам операций.

Предприятия в хозяйственной деятельности используют:
1. Краткосрочные кредиты и займы
2. Долгосрочные кредиты и займы
Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года на приобретение материальных ценностей, выполнение работ. Каждый полученный кредит имеет строго целевое назначение и должен быть возвращен в установленный срок. За пользование кредитом предприятие уплачивает банку определенный процент. Банк выдает кредит кредитоспособным предприятиям. Краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Поступление денег в кассу, полученных за счет краткосрочных кредитов:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Зачисление на расчетный счет краткосрочных кредитов:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Погашение краткосрочных кредитов:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
На уплаченные проценты за пользование краткосрочным кредитом банка:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Перечисление задолженности поставщикам за счет краткосрочных кредита без зачисления кредита на расчетный счет:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
На сумму причитающихся процентов по полученным займам на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету
Д-т сч. 10,11,15,16,41
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
На сумму причитающихся процентов перечисленных после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных товарно-материальных ценностей за счет займов:
Д-т сч.26, 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Долгосрочные кредиты и займы предприятия получают на срок более одного года для расширения производства, реконструкции предприятия, капитального строительства. Долгосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Зачисление на расчетный счет долгосрочных кредитов:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Погашение долгосрочных кредитов:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Отражение в учете стоимости приобретенного оборудования за счет долгосрочного кредита банка:
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Погашение задолженности поставщикам за счет долгосрочного кредитов:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
На сумму причитающихся процентов по полученным займам на осуществление капитальных вложений (до ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов)
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
На сумму причитающихся процентов перечисленных после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет займов
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т сч. 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расчеты с разными юридическими и физическими лицами. Одни из них являются дебиторами, другие – кредиторами. Для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть следующие субсчета:
76/1 – Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;
76/2 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
76/3 – Расчеты по претензиям;
76/4 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76/5 – Расчеты по депонированным суммам;
76/6 – Расчеты за товары, проданные в кредит.
На субсчете 76/1 – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты организаций по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/1 – Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;
На субсчете 76/2 – Расчеты по имущественному и личному страхованию организации могут вести расчеты по страхованию своего имущества и персонала, выступая при этом страхователями.
При начислении страховых сумм:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25,26,29.
К-т сч. 76/2 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Перечисление страховых сумм
Д-т сч. 76/2 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Для обобщения информации по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам предназначен субсчет 76/3 – Расчеты по претензиям;
На суммы претензий, предъявляемых поставщикам и подрядчикам:
Д-т сч. 76/3 – «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 07,08,10,41
Суммы, удовлетворенных претензий в учете отражаются:
Д-т сч. 07,08,10,41
К-т сч. 76/3 – «Расчеты по претензиям»
На субсчете 76/4 – Расчеты по причитающимися дивидендами и другими доходами, подлежащие получению (распределению) доходы, отражаются:
Д-т сч. 76/4 – «Расчеты по причитающимися дивидендами и другими доходами»
К-т сч. 91 «Операционные доходы»
На субсчете 76/5 – Расчеты по депонированным суммам в учете отражаются депонированная (не полученная в срок заработная плата):
Д-т сч. 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам
Выплата из кассы депонированных сумм
Д-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам
К-т сч. 50 «касса»
При отпуске населению товаров в кредит покупатель оплачивает 25% стоимости товара. На остальную часть ему предоставляется рассрочка платежа, за которую покупатель уплачивает торговому предприятию определенный процент.
При удержании из заработной платы работника задолженности за приобретенные товары:
Д-т сч. 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/6 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»
При перечислении торговому предприятию удержанных сумм
Д-т сч. 76/6 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Синтетический учет расчетов по субсчету 62:
1. Отражение в учете задолженности покупателя за готовую продукцию, работы, услуги
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Реализация»
2. Отражение в учете задолженности покупателя за реализованные основные средства, материалы, прочие активы
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
3. Возврат покупателями денежных средств
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
4. Поступление выручки за реализованную готовую продукцию, работы, услуги
Д-т сч. 51«Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5. Погашение долгосрочных и краткосрочных кредитов банка за счет средств покупателей
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Существует несколько видов расчетов:
1. Наиболее распространенная форма расчета – платежными требованиями.
При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств (поставщик) представляет в обслуживаемый банк платежное требование об уплате ему определенной суммы за поставленные товары, работы, услуги. Банк поставщика пересылает платежные требования в банк покупателя (плательщика). В случае согласия плательщика на оплату банк перечисляет деньги со счета плательщика на счет получателя. При обоснованном отказе плательщика на оплату, платежное требование возвращается в банк поставщика.
2. Платежные поручения представляют собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика своему банку на перечисление с его счета определенной суммы на счет получателя за товары, работы, услуги.
3. При регулярных, постоянных поставках товаров между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться в порядке плановых платежей. При этой форме расчета оплату поступивших товаров производят не по каждой партии товара, а в сроки и размеры, согласованных сторонами в договорах поставки.
4. При расчетах платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженные товары выписывает платежные требования-поручения и пересылает его плательщику, минуя обслуживаемый банк поставщика. Получив этот документ, плательщик заполняет вторую его часть (платежное поручение) и сдает в свой банк для оплаты. Банк плательщика после списания денежных средств с его счета пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа
5. Аккредитивная форма расчета применяется при иногородних расчетах. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить платежное требование поставщика за отгруженную продукцию на условиях, предусмотренных покупателем.
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере №6.
1. Оплата счетов поставщиков за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за счет собственных средств предприятия:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. Оплата счетов поставщиков за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за счет кредитов банка
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
3. Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями»
4. Отражение в учете задолженности поставщикам за полученные материальные ценности:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Отражение в учете задолженности за транспортные услуги:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6. Отражение в учете налога на добавленную стоимость
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7. Отражение в учете выявленной при приемке продукции недостачи по вине поставщика или транспортной организации
Д-т сч. 76/3 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8. Отражение в учете выявленной при приемке продукции недостачи по вине работников предприятия.
Д-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9. Списание на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»