Помощник для студентов экономических специальностей

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расчеты с разными юридическими и физическими лицами. Одни из них являются дебиторами, другие – кредиторами. Для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть следующие субсчета:
76/1 – Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;
76/2 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
76/3 – Расчеты по претензиям;
76/4 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76/5 – Расчеты по депонированным суммам;
76/6 – Расчеты за товары, проданные в кредит.
На субсчете 76/1 – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты организаций по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/1 – Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;
На субсчете 76/2 – Расчеты по имущественному и личному страхованию организации могут вести расчеты по страхованию своего имущества и персонала, выступая при этом страхователями.
При начислении страховых сумм:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25,26,29.
К-т сч. 76/2 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Перечисление страховых сумм
Д-т сч. 76/2 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Для обобщения информации по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам предназначен субсчет 76/3 – Расчеты по претензиям;
На суммы претензий, предъявляемых поставщикам и подрядчикам:
Д-т сч. 76/3 – «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 07,08,10,41
Суммы, удовлетворенных претензий в учете отражаются:
Д-т сч. 07,08,10,41
К-т сч. 76/3 – «Расчеты по претензиям»
На субсчете 76/4 – Расчеты по причитающимися дивидендами и другими доходами, подлежащие получению (распределению) доходы, отражаются:
Д-т сч. 76/4 – «Расчеты по причитающимися дивидендами и другими доходами»
К-т сч. 91 «Операционные доходы»
На субсчете 76/5 – Расчеты по депонированным суммам в учете отражаются депонированная (не полученная в срок заработная плата):
Д-т сч. 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам
Выплата из кассы депонированных сумм
Д-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам
К-т сч. 50 «касса»
При отпуске населению товаров в кредит покупатель оплачивает 25% стоимости товара. На остальную часть ему предоставляется рассрочка платежа, за которую покупатель уплачивает торговому предприятию определенный процент.
При удержании из заработной платы работника задолженности за приобретенные товары:
Д-т сч. 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/6 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»
При перечислении торговому предприятию удержанных сумм
Д-т сч. 76/6 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Синтетический учет расчетов по субсчету 62:
1. Отражение в учете задолженности покупателя за готовую продукцию, работы, услуги
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Реализация»
2. Отражение в учете задолженности покупателя за реализованные основные средства, материалы, прочие активы
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
3. Возврат покупателями денежных средств
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
4. Поступление выручки за реализованную готовую продукцию, работы, услуги
Д-т сч. 51«Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5. Погашение долгосрочных и краткосрочных кредитов банка за счет средств покупателей
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Существует несколько видов расчетов:
1. Наиболее распространенная форма расчета – платежными требованиями.
При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств (поставщик) представляет в обслуживаемый банк платежное требование об уплате ему определенной суммы за поставленные товары, работы, услуги. Банк поставщика пересылает платежные требования в банк покупателя (плательщика). В случае согласия плательщика на оплату банк перечисляет деньги со счета плательщика на счет получателя. При обоснованном отказе плательщика на оплату, платежное требование возвращается в банк поставщика.
2. Платежные поручения представляют собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика своему банку на перечисление с его счета определенной суммы на счет получателя за товары, работы, услуги.
3. При регулярных, постоянных поставках товаров между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться в порядке плановых платежей. При этой форме расчета оплату поступивших товаров производят не по каждой партии товара, а в сроки и размеры, согласованных сторонами в договорах поставки.
4. При расчетах платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженные товары выписывает платежные требования-поручения и пересылает его плательщику, минуя обслуживаемый банк поставщика. Получив этот документ, плательщик заполняет вторую его часть (платежное поручение) и сдает в свой банк для оплаты. Банк плательщика после списания денежных средств с его счета пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа
5. Аккредитивная форма расчета применяется при иногородних расчетах. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить платежное требование поставщика за отгруженную продукцию на условиях, предусмотренных покупателем.
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере №6.
1. Оплата счетов поставщиков за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за счет собственных средств предприятия:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. Оплата счетов поставщиков за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за счет кредитов банка
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
3. Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями»
4. Отражение в учете задолженности поставщикам за полученные материальные ценности:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Отражение в учете задолженности за транспортные услуги:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6. Отражение в учете налога на добавленную стоимость
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7. Отражение в учете выявленной при приемке продукции недостачи по вине поставщика или транспортной организации
Д-т сч. 76/3 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8. Отражение в учете выявленной при приемке продукции недостачи по вине работников предприятия.
Д-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9. Списание на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета отражаются суммы задолженности перед бюджетом , а также возврат или зачет переплат по отдельным видам платежей.
По дебету счет записывается сумма погашения (перечисления) задолженностей перед бюджетом.
На сумму задолженности перед бюджетом (на сумму платежей в бюджет) составляются записи:
I. Из выручки от реализации продукции, работ, услуг
1. На сумму НДС
Д-т сч. 90/3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
2. Единый целевой сбор
Д-т сч. 90/5 «Единый целевой сбор»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
3. Акцизы
Д-т сч. 90/4 «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
II. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (экологический сбор, Отчисления в Фонд социальной защиты населения, Чрезвычайный налог, налог в фонд содействия занятости населения, земельный налог.
Д-т сч. 20,23,25,26,08
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
III. Налоги, исчисляемые с прибыли (налог на доходы, налог на прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы: транспортный сбор на обновление и восстановление городского пассажирского транспорта)
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки »
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
IV. Налог с доходов физических лиц (подоходный налог, налог с дивидендов)
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
налог с дивидендов:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Перечисление налогов в доход бюджета
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Cубъекты хозяйствования, предприниматели выдают наличные деньги по отчет на хозяйствен-нооперационные расходы в размере и на сроки, определенные руководителями, но не более предельного размера, установленного обслуживающим банком и на сроки:
1. не более трех дней – на хозяйственно- операционные расходы в месте нахождения организации, предпринимателя;
2. не более десяти дней – на расходы, производимые вне места нахождения организации, предпринимателя;
3. до тридцати рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
1. При выдаче в под отчет из кассы на командировочные и хозяйственные расходы:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
2. На стоимость приобретенных материалов
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3. На сумму расходов, представленных подотчетным лицом за время служебной командировки в пределах утвержденных норм
Д-т сч. 20,23,25,26,44
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5. На удержание невозвращенного аванса или остатка подотчетной суммы
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. Дооценка дебиторской задолженности подотчетных лиц по валюте, приобретенной подотчетным лицом
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
7. Дооценка кредиторской задолженности подотчетных лиц по валюте, приобретенной подотчетным лицом
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7. Аналитический учет ведется в авансовых отчетах по каждому подотчетному лицу.

Для учета денежных средств, выданных в подотчет на:
1. служебные командировки
2. хозяйственно – операционные расходы,
предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
1. Расчеты по служебным командировкам
Согласно ст. 91 Трудового кодекса от 26.07.1999 г. № 296-3 служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.
Нормативные документы, регулирующие вопросы направления работников в командировки, выплаты им компенсации:
• Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 12.04.2000 г. № 35 (с изменениями и дополнениями);
• Положение о регулировании труда работников, направляемых на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утв. Постановлением Минтруда от 14.04.2000 г. № 55 (с изменениями и дополнениями);
• Указ Президента от 07.08.2002 г. №437 «О совершенствовании порядка направления в служебные командировки за границу»;
• Постановление Министерства финансов РБ от 22.12.2005 г. № 155 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».

Направление в командировку
Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения. Командирование за границу осуществляется на основании приглашения зарубежной организации.
При направление работников в командировку устанавливается задание, в котором указывается цель, место (наименование организации, города, страна) и время нахождения в командировке, а в случае заключения контракта – предмет договора, условия поставки.

Нахождение в командировке
Срок фактического пребывания в командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия в пункт назначения. Отметки заверяются печатью (штампом). Направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника.
Днем выбытия в командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета. Автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

Гарантии и компенсации
При направлении в командировку наниматель обязан выдать работнику денежный аванс не позже чем за день до отъезда в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости:
- проезда к месту служебной командировки и обратно;
- расходов по найму жилья;
- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
- иные произведенные расходы работником с разрешения или ведома нанимателя.
• При возвращении из командировки наниматель обязан возместить работнику следующие расходы в размерах установленных с 01.01.2006 г постановлением Министерства финансов РБ от 22.12.2005 г. № 155 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».

Выписка из норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу (Постановление Министерства финансов РБ от 17.10.2005 г № 123)

При отсутствии подтверждающих документов по найму жилого помещения при командировках в РФ и другие страны СНГ – 5% от предельной нормы возмещения расходов.
Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно возмещаются в размерах стоимости представленных подлинных проездных документов (включая расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси), за пользование спальными принадлежностями в плацкартных и купейных вагонах, расходы по бронированию билетов).
Расходы по найму жилья возмещаются в размерах подлинных оплаченных счетов или квитанций или других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов, вклю-чая расходы по бронированию мест в гостинице, стоимость дополнительно предоставленных услуг, включенных в стоимость номера (телевизор, холодильник, предметы культурно-бытового назначения). Расходы по найму жилья исчисляются со дня прибытия командированного в пункт командировки и по день выезда из него.
Суточные (расходы за проживание вне места постоянного жительства) выплачиваются за каждый календарный день нахождения в командировке, в том числе за праздничные и выходные дни. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.
При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питание, либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления. Суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, когда питание не было предоставлено. В случае предоставления командированному лицу одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 %, двухразового – 30 % установленной нормы
За работником, направленным в служебную командировку, сохраняется место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка.
Отчет по командировке
Подотчетное лицо обязано в течение трех дней после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет о фактически израсходованных по назначению суммах с приложением оправдательных документов. В авансовом отчете указываются произведенные расходы, суточные за фактические дни нахождения в командировке и другие расходы, подлежащие возмещению. Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу.
В бухгалтерию предоставляются следующие документы:
1. командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия и прибытия;
2. проездные документы;
3. документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилья;
4. отчет по командировке.
Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.
Работник, не представивший отчет за понесенные расходы за время последней командировки, аванс на последующие служебные командировки не имеет права получать.

В кассах организаций могут храниться денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты путевки в санаторий, дома отдыха), которые учитываются на субсчете 50/3 «Денежные документы».
1. На стоимость приобретенных путевок:
Д-т сч.50/3 «Денежные документы».
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. При получении путевок в санаторий, дома отдыха, на часть стоимость путевки, оплаченной работником:
Д-т сч.50/1 «Касса организации»
К-т сч. 50/3 «Денежные документы»
3. На часть стоимость путевки, покрываемой за счет организации:
Д-р сч.98 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 50/3 «Денежные документы»
Денежные переводы, внесенные в кассы отделений банков, почтовых отделениях для зачисления на расчетный счет организаций, но еще не зачисленные по назначению, т.е. переводы в пути учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
57/1 – инкассированные денежные средства;
57/2 – денежные средства на покупку валюты;
57/3 – валютные средства для продажи;
57/4 – переводы в пути по банковским картам
Основанием для принятия на учет указанных сумм являются квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии, сопроводительных ведомостей на сумму выручку инкассаторам банков.
Субсчет 57/1 – инкассированные денежные средства отражает выручку от проданных товаров, переданную инкассатором для зачисления на расчетный счет, но еще не поступившую на счета учета денежных средств в банке.
Д-т сч. 57/1 – «Инкассированные денежные средства»
К-т сч. 90 «Реализация»
При сдаче выручки из кассы инкассатору
Д-т сч. 57/1 – «Инкассированные денежные средства»
К-т сч. 50 «Касса»
При зачислении выручки на расчетный счет
Д-т сч. 51 – «Расчетный счет»
К-т сч. 57/1 – «Инкассированные денежные средства
Субсчет 57/2 – денежные средства на покупку валюты
На сумму купленной валюты:
Д-т сч. 57/2 – «Денежные средства на покупку валюты»
К-т сч. 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Зачисление купленной валюты на специальный счет по официальному курсу НБ РБ
Д-т сч. 52 – «Валютный счет»
К-т сч. 57/2 – «Денежные средства на покупку валюты»
Субсчет 57/3 –валютные средства для продажи
На данном субсчете учитывается валюта, предназначенная для продажи
Списание валютных средств, подлежащих обязательной продажи:
Д-т сч. 57/3 – «Валютные средства для продажи»
К-т сч. 52 – «Валютный счет»
Отражение в учете обязательной продажи валюты
Д-т сч. 91 – «операционные доходы и расходы»
К-т сч. 57/3 – «Валютные средства для продажи»
Субсчет 57/4 – переводы в пути по банковским картам
Данный субсчет применяют торговые организации в случае продажи товаров по банковским картам.
На стоимость проданных товаров
Д-т сч. 57/4 – «Переводы в пути по банковским картам»
К-т сч. 90 «Реализация»
Зачисление на расчетный счет снятых с карточек денег
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 57/4 – «Переводы в пути по банковским картам»

Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в соответствии с Правилами проведения валютных операций в РБ, утвержденных Постановлением НБ РБ от 30.04.2004 г № 72. на суб-счете 50/4 «Валютная касса»
Наличная иностранная валюта, полученная из банка расходуется строго по целевому назначению. Прием наличной валюты оформляется приходными кассовыми ордерами (форма КО-1в), Расход наличной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами (форма КО-2в). Указанные документы выписываются в валюте и в рублевом эквиваленте Невыплаченная иностранная валюта сдается в уполномоченный банк.
Для отражения операций с наличной иностранной валютой ведется отдельная кассовая книга (форма КО-4в). При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте и вести ее в разрезе видов иностранных валют, наименований и сумм.
Наличные валютные средства могут поступать в кассу:
5. нерезидентов в оплату за товарно-материальные ценности, услуги, работы;
6. как возврат займов нерезидентами;
7. от осуществления выездной торговли за пределами РБ4
8. в качестве вклада в уставной фонд;
9. в качестве даров, пожертвований;
10. как неиспользованные подотчетные суммы
Иностранная валюта выдается банком:
11. для оплаты расходов в зарубежные командировки;
12. для выплаты физическим лицам-нерезидентам заработной платы, вознаграждений в соответствии с договорами;
Для получения иностранной валюты организация представляет в банк расчет потребности в валюте с указанием цели ее использования. Валюта должна храниться в специальном сейфе, который может находиться в том же помещении, где находится сейф с национальной валютой. Валютная касса должна быть застрахована, иметь каталог-справочник иностранных валют и технические приборы для определения ее подлинности и платежности. По валютным средства устанавливается уполномоченным банком лимит остатка средств в кассе.
Валюта в момент совершения операций по приходу или расходу оценивается по официальному курсу НБ РБ на дату совершения операции.
1. При изменении официального курса НБ РБ положительные курсовые разницы отражаются записью
Д-т сч. 50/4 «Валютная касса»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
2. При изменении официального курса НБ РБ отрицательные курсовые разницы отражаются записью
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 50/4 «Валютная касса»
При нарушений правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед НБ РБ об отзыве лицензии на право проведения валютных операций в организации.
Не менее одного раза в три месяца осуществляется проверка кассовой дисциплины со стороны уполномоченного банка

Документальное оформление, порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 26.03. 2003 г. №57, Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 31.10. 2002 г. №345 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 28.06. 2004 г. №98.
В соответствии с этими нормативными документами все субъекты хозяйствования должны хранить деньги свои денежные средства в учреждениях банка. Размер наличных денег в кассе должен быть ограничен лимитом, установленным банком. Превышение установленного лимита остатка денежных средств в кассе допускается в дни выдачи заработной платы (в течение 3 рабочих дней). Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы, а также в случае неустановленного лимита субъекты хозяйствования должны сдавать деньги на свой расчетный счет в учреждениях банка.
Кассой называется специальное оборудованное и изолированное помещение для приема, выдачи и временного хранения денег. (Привести перечень требований, предъявляемых к помещению кассы для обеспечения сохранности наличных денег, квалификационных требований к должности кассира)
В кассу поступают деньги с расчетного счета через кассира, который получает их по специальным чековым книжкам. Полученные со счета в банке наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Также в кассу организации поступают деньги от работников за отпущенную им спец. одежду, топливо, готовую продукцию, квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, возврат подотчетных сумм. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), зарегистрированным и подписанным главным бухгалтером и кассиром. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию, товары, работы и услуги должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах.
Выдаются наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на оплату труда, премий, пособий, отпускных, депонированных сумм, пособий по временной нетрудоспособности, и т.д. Указанные выплаты производятся по расчетно-платежным ведомостям, по расходным кассовым ордерам (форма КО-2), подписанным руководителем учреждения, главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документов, удостоверяющих личность получателя.
Все поступления и выдачи наличных денег в кассе оформляются кассиром в кассовой книге (форма КО-4). По окончанию дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассового отчета, заполненного под копировальную бумагу с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку передает бухгалтеру.
В бухгалтерии кассовые отчеты обрабатываются (проверяются по существу операции, сверяют-ся с первичными документами, подсчитываются итоги, проставляется корреспонденция счетов). Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса» в журнале-ордере №1. Кредитовые обороты отражаются в самом ж-о № 1, дебетовые в ведомости № 1.
При поступлении денег с расчетного счета (Дебет сч. 50 «Касса») составляются в учете следующие записи:
1. На сумму наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. При поступлении выручки за реализованную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч.90 «Реализация»
3. При поступлении выручки за реализованные основные средства и прочих активов
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч.91 «Операционные доходы и расходы»
4. При поступлении выручки за реализованную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы от покупателей
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5. При возврате излишне полученных сумм по оплате труда
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6. При возврате неиспользованных подотчетных сумм
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. При поступлении средств от других организаций
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Операции по выбытию денежных средств из кассы (Кредит сч. 50 «касса»)
1. На сумму наличных денег, внесенных из кассы на расчетный счет
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 50 «Касса»
2. При перечислении валюты с валютного счета на расчетный счет
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию
К-т сч. 50 «Касса»
3.При выплате заработной платы, премий, пособий, отпусных
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса»
4. При выдаче подотчетных сумм
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
5. На суммы, выданных займов, кредитов
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 50 «Касса»
6. При выдаче депонированной заработной платы
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 50 «Касса»
7. На поступившие денежные средства в кассу по возмещению недостач
Д-т сч. 94 «Недостачи или потери от порчи ценностей»
К-т сч. 50 «Касса»

Учет денежных средств на специальных счетах в банке осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в в отечественной и иностранной валютах, находящихся на в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и особых счетах и иных специальных счетах. К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:
55/1 – Аккредитивы
55/2 – Чековые книжки;
55/3 – Депозитные счета в национальной валюте;
55/4 – Депозитные счета в иностранной валюте;
55/5 – Специальный счет средств целевого назначения.
Субсчет 55/1 – Аккредитивы. На нем отражаются выставленные поставщикам аккредитивы в соответствии с порядком расчета, указанном в договоре поставки. Для выставления аккредитива организация оформляет заявление на аккредитив и представляет его в свой банк.
1. По мере выставления аккредитива в учете составляется запись:
Д-т сч. 55/1 Аккредитивы
К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
2. По мере оплаты счетов поставщиков:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55/1 Аккредитивы
3. По окончанию срока действия неиспользованный остаток средств аккредитива возвращается в банк предприятия – плательщика и зачисляется на его расчетный счет
Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
К-т сч. 55/1 Аккредитивы
Аналитический учет ведется по каждому выставленному аккредитиву.
Субсчет 55/2 – Чековые книжки
Чековые книжки приобретаются в обслуживающем банке по заявлению организации для осуществления безналичных расчетов за транспортные услуги, разгрузочно-погрузочные работы, выполненные сторонними организациями. В чековой книжке указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписать чек.
1. Перечисление денежных средств с расчетного счета на открытие чековой книжки отражается Д-Д-т сч. 55/2 – Чековые книжки
К-т сч. 51 «Расчетный счет»;
2. На оплату расходов чеками из чековой книжки
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55/2 – Чековые книжки
3. По окончанию срока действия неиспользованный остаток средств чековой книжки зачисляется на расчетный счет плательщика
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,
К-т сч. 55/2 – Чековые книжки Аналитический учет ведется по каждой чековой книжке.

Субсчет 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте открываются для временного ханения денежных средств с целью получения дохода.
1. Перечисление денежных средств на депозитный счет
Д-т сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. Возврат депозита по истечению срока
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте
3. Полученные проценты по вкладу.
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 91/1 «»Операционные доходы и расходы
Субсчет 55/4 – Депозитные счета в иностранной валюте используется в случае размещения в депозит иностранную валюту
1. Перечисление денежных средств на депозитный счет
Д-т сч. 55/4 – Депозитные счета в иностранной валюте
К-т сч. 52 «Валютные счета»
2. Возврат депозита по истечению срока
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте
3. Полученные проценты по вкладу.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
52 «Валютные счета»
К-т сч. 91/1 «»Операционные доходы и расходы
Субсчет 55/5 – Специальный счет средств целевого финансирования предназначен для обо-собленного учета поступающих средств целевого назначения. А также для хранения и использования средств, поступающих из министерств и ведомств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ
1. На сумму поступивших средств целевого финансирования.
Д-т сч. 55/5 – Специальный счет средств целевого финансирования
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»
2. Использование средств по целевому назначению
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «расчеты с бюджетом по налогам», 69 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч. 55/5 – Специальный счет средств целевого финансирования
3. Одновременно с расходованием средств делается запись:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»
4. По мере использования средств делается запись:
Д-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Аналитический учет ведется источникам целевого финансирования и направлениям его использования.