Помощник для студентов экономических специальностей

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).
В операциях с нематериальными активами снимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль.
Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:
- условиями поступления и выбытия нематериальных активов
- назначение конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость; для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. В качестве основных способов поступления нематериальных активов объектов на предприятие следует назвать:
- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций,
- создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе,
- приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена,
- безвозмездное получение объектов нематериальных активов.
Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
- должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне, налог на добавленную стоимость,
- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НМА. Рассмотрим следующие ситуации:
Ситуация 1. При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в превоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении НМА, возникает у предприятия не тогда , когда произошел факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретенного объекта, принятие его на учет в состав НМА предприятия. До этого момента приобретенные объекты числились в составе капиатльных вложений (а не НМА) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.
Ситуация 2. При приобретении НМА, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться Инструкцией № 39, имея в виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, списываются на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании НМА для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимость приобретенных НМА с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.
Ситуация 3. Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.